Налогообложение

Плательщики подоходного налога – иностранные физические лица

В соответствии со статьей 195 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются физические лица.

Под физическими лицами понимаются, в том числе, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 5 ст. 14 НК).

Справочно. Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2022 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь»:

• иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.
• лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.

К физическим лицам относятся также и иностранные индивидуальные предприниматели (ч. 2 п. 1 ст. 19 НК).

Признание физического лица плательщиком, а также признание его доходов от различных источников в качестве объекта обложения подоходным налогом осуществляются в зависимости от того, является ли это лицо налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.

Плательщиками подоходного налога с учетом налогового статуса являются:

• физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;
• физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 196 НК).

Плательщики, признаваемые (не признаваемые) налоговыми резидентами Республики Беларусь

1. Если физическое лицо фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году, оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

Наличие либо отсутствие у физического лица гражданства Республики Беларусь не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента Республики Беларусь. То есть налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть признаны и иностранные граждане, и лица без гражданства.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного нахождения физического лица на территории Республике Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь:

• на лечение;
• в служебную командировку в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• на отдых, при условии, если время нахождения на таком отдыхе в совокупности по всем выездам за пределы территории Республики Беларусь в течение календарного года составило не более шестидесяти календарных дней .

2. Не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году.

Справочно. Налоговое резидентство физического лица определяется применительно к каждому календарному году. Если налоговый статус плательщика необходимо определить в течение календарного года, то до тех пор, пока не будет возможно в текущем году определить статус в общем порядке (исходя из нахождения на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году или за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более), то такой статус определятся исходя из данных прошлого года. То есть если лицо фактически находилось в Республике Беларусь в предыдущем календарном году более 183 дней, то оно будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году (ч. 2, 3 п. 1 ст. 17 НК).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 196 НК). При этом доход - это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).

Налоговые агенты по подоходному налогу

Лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин), признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

Для целей исчисления подоходного налога налоговыми агентами являются (п. 1. ст. 216 НК):

• белорусские организации;
• белорусские индивидуальные предприниматели (далее - ИП), нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
• представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;
• территориальные нотариальные палаты.

Основными обязанностями налоговых агентов являются исчисление, удержание у плательщика и перечисление в бюджет подоходного налога (подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК). Указанные обязанности возникают в том случае, если налоговый агент является источником выплаты доходов физическим лицам, как признаваемым, так и не признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 216, п. 1 ст. 196 НК).

Классификация доходов

Доходы могут быть получены от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1, 1.2 ст. 196 НК).

Доходы физических лиц можно условно подразделить на две группы:

1) доходы, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 196 НК);

2) доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 196 НК).

Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 208 НК).

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, облагаемые подоходным налогом, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты:

• стандартные налоговые вычеты (ст. 209 НК);
• социальные налоговые вычеты (ст. 210 НК);
• имущественные налоговые вычеты (ст. 211 НК);
• профессиональные налоговые вычеты (ст. 212 НК).

Особенности исчисления и уплаты подоходного налога
с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь

Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом.

Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут быть получены доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь, как организации и (или) ИП, так и физическому лицу:

• реализация имущества белорусским организациям и (или) ИП, иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительствам иностранных организаций, открытым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь

При реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, имущества, например, белорусским организациям и (или) ИП, иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительствам иностранных организаций, открытым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, источник выплаты дохода, признаваемый в данной ситуации налоговым агентом, в соответствии со ст. 216 НК обязан исчислить по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 214 НК, удержать у этого физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога.

• реализация имущества физическим лицам

До начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, представляют в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) с указанием предполагаемого дохода, определяемого исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ (оказываемых услуг) (ч. 1 п. 2 ст. 218 НК).

Исчисление суммы налога производится налоговым органом по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Уплата подоходного налога осуществляется плательщиками до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением недвижимого) на основании извещения на уплату подоходного налога, вручаемого налоговым органом. При реализации недвижимого имущества уплата подоходного налога осуществляется плательщикамина основании извещения на уплату подоходного налога в течение пяти рабочих дней со дня вручения такого извещения (ч. 2, 3 п. 2 ст. 218 НК).

При прекращении извлечения доходов на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня прекращения извлечения ими доходов, налоговым органом производится расчет подоходного налога исходя из фактически полученных доходов (ч. 1 п. 3 ст. 218 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов (ч. 2 п. 3 ст. 218 НК). Суммы подоходного налога, исчисленные налоговым органом исходя из фактически полученных доходов на основании соответствующей налоговой декларации (расчета) и подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиками в течение 5 рабочих дней со дня вручения извещения на уплату налога (п. 4 ст. 218 НК).

При реализации плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), иного имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, не являющимся ИП, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, получаемый ими доход не подлежит налогообложению, за исключением дохода, полученного указанными плательщиками по заключенным между ними договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК).

При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим (абз. 3, 4 ч. 2 ст. 195 НК).

При исчислении подоходного налога в соответствии со ст. 218 НК (п. 5 ст. 218 НК):

• положения п. 19 и п. 44 ст. 208 НК не применяются. При этом данная норма не распространяется на доходы, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, и освобождаемые от подоходного налога в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК;
• при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК.

Ставки подоходного налога

Исчисление подоходного налога осуществляется по ставкам 13%, 20%, 4%, 6%, 0%, 9%, 10%, 26%, и ставкам, установленным в фиксированных суммах.

• Ставка в размере 13%

Ставка в размере 13% применяется в отношении всех доходов, кроме доходов, указанных в п. 2 - 7 ст. 214 НК, и доходов, поименованных в актах Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 214 НК).

• Ставка в размере 20%

Ставка в размере 20% применяется в отношении доходов, получаемых ИП, нотариусами от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности (п. 3 ст. 214 НК);

• Ставка в размере 4%

Ставка в размере 4% применяется в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр - юридических лиц Республики Беларусь (казино, букмекерских контор, залов игровых автоматов, тотализаторов и др.) (п. 4 ст. 214 НК).

• Ставка налога 6%

Ставка в размере 6% применяется в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 5 ст. 214 НК).

• Ставка в размере 0%

Ставка подоходного налога в размере 0% применяется в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК, начисленных (ч. 1 п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 «О совершенствовании специального правового режима КитайскоБелорусского индустриального парка «Великий камень» (далее – Положение № 166)):

• резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (за исключением резидентов индустриального парка, реализующих крупный инвестиционный проект), совместной белорусско-китайской компанией по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, венчурными организациями с местом нахождения в этом индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода. Эта ставка 8 применяется в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды или приравненные к ним доходы;
• резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», реализующими крупный инвестиционный проект, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода. Эта ставка применяется в течение 10 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы.

В течение 10 календарных лет начиная с года, в котором зарегистрированы далее указанные организации, по ставке 0% облагаются (подп. 2.3 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 08.05.2018 № 163«О китайско-белорусском инвестиционном фонде» (далее – Указ №163)):

• дивиденды, начисленные ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» их учредителям (участникам);
• доходы, начисленные (выплаченные) по облигациям ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд», включая доходы от реализации (погашения) таких облигаций.

Ставка в размере 0% применяется в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

• Ставка в размере 9%

Ставка в размере 9% применяется в отношении (ч. 1 п. 31 Положения о парке Высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12):

• доходов, полученных ИП - резидентами Парка высоких технологий;
• дивидендов, полученных от резидента Парка высоких технологий участником (акционером) такого резидента по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом), если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения.

По ставке 9% облагаются доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам: 

• от ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» (подп. 1.23 Указа № 163);
• от резидентов Китайско-Белорусского идустриального парка «Великий камень», субъектов инновационной деятельности Китайско-Белорусского индустриально парка, совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка (ч. 1 п. 53 Положения № 166).

• Ставка в размере 10%

Ставка в размере 10% применяется в отношении доходов физических лиц в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области (Кричевский, Климовичский, Краснопольский, Костюковичский, Славгородский, Чериковский и Хотимский районы) и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности (ч. 1 подп. 1.1 п. 1  Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»).

• Ставка в размере 26%

Ставка в размере 26% применяется в отношении доходов:

• исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами (подп. 7.1 ст. 214 НК);
• при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 ст. 214 НК);
• при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась (подп. 7.3 ст. 214 НК).
• получаемых физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности (подп. 7.4 ст. 214 НК).

Ставки в фиксированных суммах

Ставки налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов, полученных плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (ч. 1 п. 2 ст. 214 НК).

Фиксированные суммы ставок подоходного налога установлены в приложении 2 к НК. При этом областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право уменьшать (не более чем в 2 раза) размер этих ставок в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, а также от места нахождения этих помещений, машино-места в пределах населенного пункта (ч. 1, 3 п. 2 ст. 214 НК).

Налогообложение доходов иностранных граждан – резидентов иностранных государств с учетом норм международных договоров

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами, необходимо учитывать положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).

При наличии оснований для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства. Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа (ч. 1 и 2 п. 4 ст. 224 НК).

Такое подтверждение плательщик (иностранное физическое лицо) получает в стране, резидентом которой он является.